Mentre il Trattato sul funzionamento dell'Unione europea ha sottolineato l'importanza di promuovere lo sport e le sue specificità, cosa possiamo dire del trattamento fiscale dei redditi degli atleti?
Gli atleti sono infatti tenuti a partecipare a competizioni, gare o partite in tutto il mondo e quindi ricevono varie forme di remunerazione da più giurisdizioni. Inoltre, tendono a spostarsi frequentemente, spinti dalla firma di contratti con le società sportive, e quindi cambiano regolarmente il loro luogo di residenza, il che ha implicazioni per la tassazione del loro reddito e anche dei guadagni derivanti dai loro diritti d'immagine(1).
Molti atleti residenti nel Principato di Monaco devono allenarsi o gareggiare all'estero, il che solleva la questione delle implicazioni fiscali. In questo articolo esamineremo il caso dei Paesi confinanti con il Principato: Francia e Italia.
Per determinare in quali Paesi gli atleti saranno tassati, è necessario innanzitutto stabilire la loro residenza fiscale.
I. La difficile determinazione della residenza fiscale degli atleti
Come abbiamo detto in precedenza, determinare la residenza fiscale degli atleti può essere complicato. Il concetto di residenza dipende dalle normative di ciascun Paese. Prenderemo in considerazione la Francia, l'Italia e il Principato di Monaco.
Condizioni per la residenza fiscale in Francia?
In Francia, l'articolo 4.B del Codice generale delle imposte (CGI) elenca le condizioni di residenza fiscale. Secondo questo articolo, una persona è considerata residente fiscale in Francia, indipendentemente dalla sua nazionalità, se soddisfa una delle tre condizioni seguenti:
- La persona ha il proprio domicilio in Francia, il luogo di residenza abituale della propria famiglia (coniuge e figli), oppure ha il proprio luogo di soggiorno principale, ovvero trascorre più di 183 giorni all'anno in Francia.
- La persona svolge la propria attività professionale, retribuita o meno, in Francia, ad eccezione delle attività accessorie.
- La persona ha i suoi interessi economici incentrati in Francia, ovvero nel luogo in cui ha la sede della sua attività o effettua i suoi principali investimenti.
Questi criteri sono alternativi e non cumulativi.
Pertanto, una persona che vive in Francia con la propria famiglia e i cui figli vi frequentano la scuola per più di 6 mesi, sarà considerata residente fiscale francese. In caso contrario, verrà preso in considerazione il Paese in cui la persona svolge la propria professione. Quest'ultimo criterio può essere difficile per un atleta che pratica il proprio sport in più Paesi.
In mancanza di ciò, occorre stabilire se l'atleta ha il suo centro di interessi economici in Francia, che spesso è il Paese in cui percepisce il suo reddito principale. Ciò è particolarmente vero per le competizioni sportive professionistiche che generano una significativa creazione di ricchezza. Il luogo in cui si svolge la competizione è quindi determinante per stabilire come sarà tassata la remunerazione dell'atleta, indipendentemente dal suo luogo di residenza.
L'esistenza di uno dei tre criteri di cui all'articolo 4B è sufficiente per determinare la residenza fiscale in Francia. Le autorità fiscali esercitano un controllo approfondito sulla vita privata e professionale della persona. Per analizzare la situazione fiscale di un individuo, si possono esaminare gli estratti conto bancari francesi ed esteri del contribuente. A ciò si può aggiungere il diritto di richiedere informazioni alle aziende online (ad esempio, il luogo di consegna degli ordini online)(2).
Può essere difficile definire il concetto di "casa" quando la persona è, ad esempio, single e senza famiglia. In questi casi, si può contare il numero di giorni trascorsi in ciascun Paese.
Come ottenere il Certificato di residenza italiano?
In Italia, le regole per ottenere la residenza erano le seguenti:
- Residenza in Italia per almeno 183 giorni all'anno,
- Iscrizione all'anagrafe della popolazione residente,
- Residenza secondo il Codice Civile.
Dopo la riforma del 2024, i criteri sono stati chiariti:
- Residenza in Italia per la maggior parte dell'anno, comprese le frazioni di giorni,
- Residenza secondo il Codice Civile,
- Domicilio nello Stato in cui la persona è fisicamente presente (si specifica che il domicilio si riferisce al luogo in cui si sviluppano principalmente le relazioni personali e familiari di una persona),
- Iscrizione all'anagrafe della popolazione residente per la maggior parte dell'anno fiscale.
Questi criteri sono alternativi; la presenza di almeno uno di essi è sufficiente a determinare la residenza italiana.
Per stabilire la residenza in Italia è necessario richiedere un permesso di soggiorno, il certificato di residenza, che viene rilasciato dal Comune di residenza. Questo certificato è valido per 5 anni.
Prima di presentare la domanda, è necessario richiedere il codice fiscale all'Agenzia delle Entrate locale.
I cittadini extracomunitari che desiderano soggiornare in Italia per più di 90 giorni devono ottenere anche un visto di lungo periodo. Dopo cinque anni di soggiorno continuativo, è possibile richiedere il permesso di soggiorno di lungo periodo.
E come ottenere la carta di soggiorno nel Principato di Monaco?
Molti atleti, sia in attività che in pensione, vivono nel Principato di Monaco, che è molto attraente in termini di tassazione personale. Per ottenere lo status di residente monegasco, è necessario richiedere una carta di soggiorno presso il Dipartimento di Pubblica Sicurezza. In seguito vengono esaminate le condizioni per essere residenti monegaschi.
È necessario dimostrare la solvibilità finanziaria e una buona condotta morale. Si deve dimostrare che la persona ha un alloggio come inquilino o proprietario, risorse finanziarie sufficienti (ad esempio, un conto bancario con 500.000 euro) e una fedina penale pulita.
Le autorità monegasche effettuano controlli regolari per verificare la realtà della residenza dell'individuo (ad esempio, controllando il consumo di elettricità).
Lo status di residenza fiscale dell'atleta dipenderà dall'ottenimento di un certificato di residenza fiscale, che viene rilasciato dalle autorità monegasche dopo aver verificato l'effettiva residenza del richiedente nel Principato.
Ma cosa succede in caso di conflitto di residenza?
È possibile che, in base a un trattato fiscale bilaterale, un atleta che soddisfa uno dei criteri di residenza di un Paese possa essere considerato residente in un altro Paese.
Per risolvere questi conflitti di residenza, si prenderanno in considerazione i seguenti elementi, relativi al concetto di residenza di cui all'articolo 4 del Modello di Convenzione fiscale dell'OCSE:
- Residenza permanente e centro degli interessi vitali: il Paese in cui l'atleta ha la propria residenza permanente sarà considerato il Paese di residenza. In caso di conflitto tra due Paesi, sarà considerato il centro degli interessi vitali, ossia il luogo in cui si trovano principalmente gli interessi vitali dell'atleta.
- Legami personali ed economici: il Paese di residenza è determinato dal luogo in cui risiede la famiglia dell'atleta.
- Residenza abituale: in assenza di una residenza permanente o quando non è possibile determinare il centro degli interessi vitali, si considera il luogo di residenza abituale. Questo viene valutato in base alla frequenza, alla durata e alla regolarità, anche se il periodo non supera i sei mesi annui.
- Nazionalità: se non si applicano altri criteri, si può prendere in considerazione la nazionalità dell'atleta.
- Accordo amichevole: infine, i Paesi possono ricorrere a un accordo amichevole per determinare la residenza fiscale dell'atleta quando è impossibile applicare i criteri di cui sopra.
II. Conseguenze fiscali della residenza e della provenienza del reddito
Sebbene il Principato di Monaco non applichi alcuna imposta sul reddito, sia esso prodotto nel Principato o all'estero, e non tassino le plusvalenze o i patrimoni, come viene distribuita la tassazione nei Paesi vicini come la Francia o l'Italia?
Il principio è la tassazione nel Paese di residenza.
La regola generale, come in Francia, è che i redditi derivanti da attività svolte in Francia o all'estero sono tassati in Francia.
Ai sensi dell'articolo 164B del Codice generale delle imposte, i redditi derivanti da "servizi sportivi forniti o utilizzati in Francia" sono soggetti a imposta in Francia. La questione riguarda la tassazione degli atleti non residenti sui redditi provenienti dalla Francia. Secondo il diritto interno francese, i redditi di fonte francese dei non residenti sono tassati come se fossero residenti, su base netta e secondo la scala fiscale progressiva.
Nella maggior parte dei casi, gli atleti non residenti sono soggetti a una ritenuta del 15% su base lorda.
Le ritenute alla fonte non sono definitive. Vengono accreditate a fronte dell'imposta sul reddito dovuta dall'atleta.
In pratica, quando un atleta non residente gareggia in Francia, il suo club si fa spesso carico della ritenuta alla fonte.
In Italia, la regola è la stessa per i redditi percepiti all'interno del territorio nazionale. Tali redditi sono tassati in Italia, dove vengono percepiti.
Inoltre, una norma italiana stabilisce che l'anno fiscale si applica per l'intero anno, anche se un trasferimento avviene a metà anno. Questo può influire in modo significativo sugli atleti che si spostano spesso. Per ridurre al minimo la doppia imposizione fiscale, è consigliabile programmare il trasferimento verso la fine dell'anno.
Il problema della doppia imposizione
Il fatto che i non residenti siano tassati nel Paese in cui percepiscono il reddito può comportare una doppia imposizione sullo stesso reddito.
La doppia imposizione può verificarsi sia nel Paese di residenza che in quello in cui il reddito viene percepito, con l'applicazione della ritenuta alla fonte.
Risposta dei trattati fiscali
Per evitare la doppia imposizione, i trattati fiscali bilaterali prevedono meccanismi quali crediti d'imposta o esenzioni.
Se l'atleta è fiscalmente domiciliato in Francia, tutto il suo reddito sarà tassato in Francia, ad eccezione dei crediti d'imposta previsti dai trattati internazionali.
Tuttavia, i trattati fiscali possono talvolta annullare queste regole, considerando un individuo fiscalmente domiciliato in un altro Paese. Inoltre, il modello di trattato fiscale dell'OCSE applica le stesse regole agli atleti e agli esecutori e risolve i problemi di doppia imposizione all'articolo 17(1) . (3)
Pertanto, ai sensi del primo paragrafo di questo articolo, i redditi percepiti da un residente per attività svolte in un altro Stato contraente in qualità di artista o atleta sono imponibili in tale altro Stato.
Questo articolo consente quindi di tassare le prestazioni sportive nel Paese di residenza, anche se svolte in un altro Paese.
In alcuni casi, e nonostante l'esistenza di trattati fiscali, la doppia imposizione non può essere eliminata. In questi casi, è prevista una procedura di mutuo accordo tra le autorità estere competenti. Per limitare la tassazione nel Paese di residenza, gli atleti ricorrono da tempo alle società di servizi.
Che cos'è il sistema "Rent a Star Companies"?
Per minimizzare la tassazione, gli atleti, come gli artisti, hanno utilizzato il sistema "Rent a Star Companies".
Ciò comporta la creazione di una società di servizi con sede in un Paese con leggi fiscali favorevoli, che raccoglie il reddito dell'atleta dai Paesi stranieri e gli versa uno stipendio simbolico che viene tassato in Francia.
L'attuazione della legislazione antielusiva francese
Per combattere questo sistema, la Francia dispone di un potente strumento legislativo, l'articolo 155 A del Codice generale delle imposte. (4)
In base a questo articolo, la Francia può tassare gli atleti residenti in Francia sui redditi percepiti attraverso una società estera. In questo modo si aggira il sistema delle "società a stelle e strisce".
Tuttavia, il contribuente può sostenere quanto segue:
- La realtà dell'azienda di servizi e le sue attività,
- La realtà dei servizi forniti e del lavoro effettivamente svolto,
- La realtà della remunerazione percepita dall'atleta.
Qual è la risposta dell'Italia a questo sistema?
L'Italia applica la norma generale sull'abuso di diritto di cui all'art. 10-bis della Legge 212/2000, che sanziona qualsiasi operazione o accordo che abbia come unico scopo quello di ottenere vantaggi fiscali. L'abuso di diritto si configura quando sono soddisfatte le tre condizioni seguenti:
- Il ricevimento di un vantaggio fiscale indebito,
- L'assenza di sostanza economica nelle transazioni,
- Lo scopo principale della transazione è di natura fiscale.
In Italia vengono monitorate anche le società e altri strumenti giuridici, come i trust.
La risposta dei trattati fiscali
All'articolo 17 del Modello di Convenzione fiscale dell'OCSE è stato aggiunto un secondo paragrafo che consente ai Paesi di tassare le "società di noleggio di stelle" sul reddito dell'atleta. (5)
Questo paragrafo consente ai Paesi di tassare il reddito attribuito a queste società, e non direttamente all'atleta, nello Stato contraente in cui l'atleta o l'artista ha svolto le proprie attività.
Pertanto, il reddito percepito dalla società può essere tassato alla fonte. L'atleta sarà quindi tassato sulle somme ricevute attraverso la società per le sue attività sportive in quel Paese.
Trattamento dei redditi connessi allo sfruttamento dell'immagine dell'atleta
Oltre ai consueti introiti degli atleti, principalmente gli stipendi pagati da club e federazioni, gli atleti ricevono sempre più spesso denaro dai loro diritti di immagine.
Questa è diventata la parte più consistente del reddito di un atleta, che è diventato un vero e proprio "influencer". Il crescente utilizzo delle immagini degli atleti da parte dei marchi ha portato all'aumento dei contratti di "sponsorizzazione".
È sorta la questione di come classificare questi guadagni: sono considerati stipendi o compensi per servizi?
L'immagine di un atleta può essere collettiva o individuale.
Il Contratto Collettivo Nazionale dello Sport (CCNS) del 7 luglio 2015 definisce il concetto di immagine associata come la "riproduzione su qualsiasi supporto e/o con qualsiasi mezzo dell'immagine, del nome o della voce dell'atleta o dell'allenatore..., associata all'immagine, al nome, agli emblemi e/o ad altri segni distintivi del datore di lavoro...".
Il numero minimo di atleti e/o allenatori la cui immagine, riprodotta sullo stesso supporto in modo identico o simile, costituisce un'immagine collettiva associata, è fissato al 50% dei giocatori in campo per lo sport in questione. Se questo numero non è intero, viene arrotondato per difetto al numero intero più vicino.
Se il numero è inferiore al limite stabilito, l'immagine è considerata individuale.
L'immagine associata può essere collettiva o individuale.
È collettiva quando l'immagine riguarda il 50% dei giocatori in campo nello sport in questione (ad esempio, 7 giocatori su 15 in una squadra di rugby). Questa immagine viene automaticamente concessa dai giocatori interessati al loro datore di lavoro, che in questo caso è il club per cui giocano.
L'immagine associata è individuale quando coinvolge meno del 50% dei giocatori in campo. In questo caso, il giocatore può sfruttare la propria immagine con il consenso del club.
L'immagine può essere individuale, cioè non legata al datore di lavoro. In questo caso, il dipendente è libero di sfruttare la propria immagine, purché informi il datore di lavoro e non ne danneggi gli interessi.
In pratica, gli atleti firmano:
- Contratti di sponsorizzazione o endorsement, in cui l'immagine dell'atleta viene associata a uno sponsor in cambio di un sostegno finanziario,
- Contratti con i marchi o con gli influencer, in cui l'atleta si impegna a fornire vari servizi o a promuovere un marchio,
- Contratti di equipaggiamento, che richiedono all'atleta di indossare determinati indumenti durante le apparizioni pubbliche o gli eventi sportivi.
Tassazione del reddito derivante dallo sfruttamento dell'immagine di uno sportivo
Normalmente, i redditi derivanti dallo sfruttamento di un'immagine associata a un club sono tassati come salari e stipendi.
Tuttavia, nel caso di un'immagine non associata al club, è necessario distinguere se si tratta di uno stipendio o di una royalty, in quanto ciò avrà implicazioni fiscali.
Se il servizio è considerato una royalty, sarà tassato come reddito non commerciale. Al contrario, se è considerato un contratto di modellazione, rientrerà nel contratto di lavoro dell'atleta.
In pratica, la determinazione dipende dall'esistenza di un rapporto di subordinazione nella mansione svolta dall'atleta. Se si dimostra l'esistenza di un rapporto di subordinazione tra l'atleta e il club, la mansione viene considerata legata al contratto di lavoro.
È stato ribadito che se un contratto di sponsorizzazione non impone obblighi positivi aggiuntivi ma comporta solo la cessione di diritti a fini pubblicitari, non è necessario riclassificarlo come contratto di modellazione.
Al contrario, un contratto che concede i diritti d'immagine ai giocatori e che richiede la loro partecipazione a eventi organizzati dall'azienda sarà trattato in modo diverso.
Questa qualificazione ha implicazioni fiscali per il reddito derivante da queste attività.
Esistono regimi fiscali favorevoli per gli atleti nei Paesi vicini?
III. Regimi fiscali favorevoli per gli atleti
Sebbene queste disposizioni non siano esclusive per gli atleti, sia la Francia che l'Italia hanno regimi fiscali favorevoli per attirare gli sportivi. Questi regimi includono il regime di "impatrio" e la perequazione del reddito.
In Francia
In Francia, l'articolo 155 B del Codice generale delle imposte prevede un regime di favore per i cittadini stranieri assunti all'estero da società francesi.
Le persone ammissibili sono temporaneamente esentate dall'imposta sul reddito delle attività estere e sulle plusvalenze estere, fino al 31 dicembre dell'ottavo anno successivo all'inizio del loro impiego in Francia.
Anche il "bonus per l'impatrio", ossia la remunerazione aggiuntiva legata direttamente all'attività professionale in Francia, è esente dall'imposta sul reddito.
Questo regime è disponibile per le persone che non sono state domiciliate in Francia nei cinque anni precedenti l'assunzione del ruolo e che sono domiciliate in Francia da quel momento in poi (salvo casi di tolleranza amministrativa).
Tuttavia, questo meccanismo, che deve essere rinnovato annualmente, presenta dei limiti. Il contribuente deve scegliere tra:
- Esenzione del 50% della retribuzione totale (bonus per l'impatrio e reddito di origine estera),
- Esenzione del 20% della retribuzione totale imponibile (escluso il bonus per l'impatrio) per i redditi prodotti all'estero.
A determinate condizioni, sono esenti anche i seguenti elementi: - 50% del reddito da beni mobili di provenienza estera,
- 50% di alcuni redditi da proprietà intellettuale o industriale di origine estera,
- 50% delle plusvalenze derivanti dalla vendita di titoli e diritti sociali all'estero.
Inoltre, gli atleti che non erano fiscalmente domiciliati in Francia nei cinque anni precedenti sono soggetti solo all'imposta patrimoniale francese (IFI) sui beni immobili situati in Francia.
Il bonus per l'impatrio deve essere menzionato nel contratto di lavoro.
Questo bonus può essere valutato con un metodo forfettario, in cui il bonus di impatrio è considerato al massimo il 30% della retribuzione totale.
L'opzione per l'esenzione del bonus di impatrio o per la valutazione forfettaria del 30% è irrevocabile per l'atleta, che deve dichiararla al momento della prima dichiarazione dei redditi francese.
Questo regime di favore si applica solo agli atleti stessi, non ai loro allenatori o altri collaboratori.
In Italia
L'Italia ha anche introdotto un sistema per attrarre professionisti e ricercatori che hanno lavorato all'estero. Questo regime si applica alle persone fisiche di nazionalità italiana o non residenti che decidono di trasferire la propria residenza fiscale in Italia.
È possibile beneficiare di una riduzione del 50% dell'imposta sui redditi da lavoro dipendente, con un tetto massimo di 600.000 euro all'anno, per chi trasferisce la propria residenza fiscale in Italia. Per poterne beneficiare, le persone fisiche non devono essere state residenti fiscali in Italia nei tre periodi d'imposta precedenti.
Le condizioni di ammissibilità comprendono:
- Impegno a risiedere in Italia per almeno 4 anni,
- L'attività professionale deve svolgersi in Italia per la maggior parte del periodo d'imposta,
- I lavoratori devono soddisfare le qualifiche o i criteri di specializzazione definiti nei decreti legislativi 108/2012 e 206/2007.
Questo regime non è particolarmente adatto agli atleti.
Tuttavia, l'Italia ha introdotto il programma "Res Non-Dom", che prevede un regime fiscale forfettario e un processo di visto accelerato. Questo regime è stato modificato da un decreto del 10 agosto 2024, ma rimane interessante.
Pertanto, le persone con redditi elevati che trasferiscono la propria residenza fiscale in Italia possono optare per una flat tax di 200.000 euro (raddoppiata dalle recenti riforme) sui redditi di origine estera. Questo regime è valido per 15 anni, a meno che non venga revocato per il mancato pagamento della tassa piatta.
Come per il regime di impatrio francese, le persone fisiche non devono essere state residenti in Italia durante 9 dei 10 anni precedenti al trasferimento della residenza.
L'imposta forfettaria si applica solo ai redditi e alle plusvalenze estere, indipendentemente dal fatto che siano o meno rimpatriati in Italia. I redditi derivanti da partecipazioni in società estere e da investimenti al di fuori dell'Italia sono considerati redditi esteri.
Tuttavia, i redditi di origine italiana devono essere dichiarati e sono tassati in Italia.
Inoltre, se si sceglie la flat tax, non è possibile applicare il credito d'imposta che evita la doppia imposizione tra due Paesi.
Questo è particolarmente importante per le persone che si trasferiscono dalla Francia, in quanto la Francia non riconosce il regime di flat tax.
Per attenuare le conseguenze di questa esclusione, si può ricorrere alla tecnica dell'"opt-out". Ciò consente alla persona che opta per il regime fiscale forfettario di rinunciare alla sua applicazione a un determinato Paese.
Conclusioni
Determinare la residenza fiscale degli atleti può essere molto difficile, poiché spesso si spostano e partecipano a competizioni in tutto il mondo. Ciò comporta una dispersione delle fonti di reddito e una pluralità di luoghi di tassazione.
Siamo a vostra disposizione per assistervi nell'orientarvi tra le varie normative e informarvi sulle potenziali conseguenze fiscali.
Tuttavia, è importante ricordare che se le considerazioni fiscali giocano un ruolo importante nella scelta del luogo in cui vivere, questa scelta dipende sempre più dalla qualità della vita offerta da un Paese, dalla sicurezza, dalla vicinanza agli aeroporti internazionali e dalla posizione geografica strategica, come offre Monaco.
(1) Cette question a d’ailleurs fait l’objet d’un colloque le 8 mars 2024 « L’imposition des sportifs dans un contexte international » dont les écrits sont parus dans la revue Fiscalité Internationale, 2-2024, mai 2024, éditions JFA Juristes & Fiscalistes.
(2) "Taxation of Athletes in an International Context", i cui atti sono stati pubblicati nella rivista Fiscalité Internationale, 2-2024, maggio 2024, JFA Juristes & Fiscalistes edizioni
(3) Modello di Convenzione, articolo 17(1), Artisti e Atleti: Nonostante le disposizioni dell'articolo 15, i redditi che un residente di uno Stato contraente ritrae da attività personali esercitate nell'altro Stato contraente in qualità di artista dello spettacolo, come un artista teatrale, cinematografico, radiofonico o televisivo, o un musicista, o in qualità di atleta, sono imponibili in detto altro Stato.
(4) Articolo 155 A del Codice generale delle imposte (CGI): I. Le somme percepite da una persona domiciliata o stabilita al di fuori della Francia in cambio di servizi o dello sfruttamento commerciale di diritti legati all'immagine, al nome o alla voce di una o più persone, dell'utilizzo di diritti d'autore o di diritti connessi, o di diritti di proprietà industriale o commerciale o di diritti analoghi, forniti o concessi da una o più persone domiciliate o stabilite in Francia, sono imponibili a nome di tali persone: - o quando controllano direttamente o indirettamente la persona che riceve tali somme; - o quando non riescono a stabilire che la persona svolge prevalentemente un'attività industriale o commerciale diversa da quella che dà luogo al pagamento di tali somme; - o, in ogni caso, quando la persona che riceve tali somme è domiciliata o stabilita in un Paese o territorio straniero al di fuori della Francia dove sono soggette a un regime fiscale privilegiato come definito nell'articolo 238 A.
II. Le norme di cui al punto I si applicano anche alle persone domiciliate fuori dalla Francia per i servizi resi in Francia o per i diritti ivi sfruttati o utilizzati.
III. La persona che riceve tali importi è solidalmente responsabile, nella misura di tali importi, delle imposte dovute dalla persona che presta i servizi o concede lo sfruttamento dei diritti o l'uso dei diritti di cui al punto I.
IV. Quando la persona domiciliata o stabilita al di fuori della Francia rimette alla persona domiciliata o stabilita in Francia la totalità o una parte delle somme tassate secondo le disposizioni del punto I, l'imposta corrispondente a tali redditi si considera già pagata.
(5) Modello di Convenzione, Articolo 17, Artisti e Atleti
- Quando i redditi derivanti da attività che un artista o un atleta svolge personalmente in tale qualità sono attribuiti non all'artista o all'atleta ma a un'altra persona, tali redditi sono imponibili, nonostante le disposizioni dell'articolo 15, nello Stato contraente in cui le attività dell'artista o dell'atleta sono svolte.